Договор комиссии при экспорте товаров

В рамках оказания бухгалтерских услуг у нас заказали консультацию по бухучету взаимоотношений комиссии, на основе материалов которой была написана эта статья.

Бухгалтерский учет у комиссионера

Совершает сделки комиссионер от своего имени, права и обязанности по сделке, а также все спорные вопросы решает комиссионер. Сделки совершаются за счет комитента.

Все документы для третьих лиц будут выставлены от комиссионера.

Товар, полученный комиссионером от комитента учитывается у комиссионера на забалансовом счете, право собственности на товар комиссионеру не переходит. Комиссионер использует счет 004.

Как только перешло право собственности на товар к покупателю, услуга считается оказанной комиссионером. Комиссионер готовит отчет, в котором это указывает.

Отчет комиссионер предоставляет в сроки указанные в договоре, если сроки не указаны, то по общему правилу отчет будет считаться принятым в течение 30 дней со дня получения отчета от комиссионера.

Комитент платит комиссионеру вознаграждение (какое именно указывается в договоре комиссии).

Комиссионер может принимать участие в расчетах, тогда покупатель может переводить деньги ему или не принимать участие в расчетах, тогда покупатель деньги переводит комитенту, а комитент потом отправляет комиссионеру вознаграждение комиссионеру.

Учет выручки у комиссионера ведется на счете 90.01 Выручка. На счет44 ведется учет расходов.

Датой оказания услуг у комиссионера считается дата принятия отчета комитентом.

Принимаем товар от комитента по ТОРГ-12 с указанием договора комиссии.

У комиссионера отражаем на забалансовом счете Д 004.01. Комитент

Реализуем по ТОРГ-12 от комиссионера на покупателя.

Проводки указываем Д 62.01 Покупатель К 76.09 Комитент и К 004.01 – отражаем списание проданного товара с забалансового счета

Готовим Отчет комитенту и Акт на вознаграждение

Д 76.09 Комитент К 62.01 Комитент – на сумму вознаграждения

Д 62.01 Комитент К 90.01.1 Выручка – на сумму вознаграждения

Д 51 Расчетный счет К 62.01 Покупатель при поступлении денег от покупателя

Д 76.09 Комитент К 51 Расчетный счет – перечисляем сумму Комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

Налогообложение у комиссионера

Если комитент применяет общий режим налогообложения, то комиссионер, кроме товарной накладной обязательно выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр для покупателя, второй экземпляр для себя.

Свой экземпляр счет-фактуры комиссионер регистрирует в журнале учет полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книге продаж ничего не регистрирует (п. 7 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137, а также абз. 6 п. 20 разд.

II Приложения N 5 к Правилам N 1137).

С 1 января 2015 года такой журнал обязательно ведут посредники, которые выставляют документы от своего имени и такой журнал в электронном виде сдают в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, даже если они не являются плательщиками НДС.

Данные счета-фактуры передаются от комиссионера комитенту, можно в качестве копии счета-фактуры, выставленного покупателю. Комитент уже выставляет от себя свою счет-фактуру в двух экземплярах на покупателя, по дате выставления счет-фактуры от комиссионера на покупателя.

Второй экземпляр получает комиссионер и регистрирует у себя в журнале учет полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книге покупок ничего не регистрирует.

Если получена предоплата от покупателя на счет комиссионера и комиссионер применяет общий режим налогообложения, то в налогооблагаемую базу по НДС входит только часть суммы, относящаяся к вознаграждению.

Экспорт операций через комиссионера в страны таможенного союза ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Армения, Киргизия)

Комиссионер заключает договор с Покупателем из страны ЕАЭС. Готовит ТОРГ-12 и счет-фактуру или УПД, указывает ставку 0% в документах. При транспортировке товара выписывает CMR. Товар передаем перевозчику.

Перевозчик доставляет товар, получает отметку о доставке в CMR от покупателя и забирает свой экземпляр.

Покупатель в стране ЕАЭС уплачивает НДС и предоставляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в 2-х экземплярах), а также экземпляры подписанных документов комиссионеру.

Комиссионер передает все документы комитенту, а комитент подтверждает ставку 0%, предоставив вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость:

1. Договор комиссии
2. Договор купли-продажи между комиссионером и покупателем
3. Товарные накладные и счета-фактуры или УПД
4. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (оригинал)

Бухгалтерский учет и налогообложение у Комитента на общем режиме налогообложения (ОСНО)

Комитент передает товар комиссионеру по ТОРГ-12 с обязательным указанием договора комиссии, что отражается записью: Д 45.01 Комиссионер (товар) К 41.01 Товар.

После того, как товар реализован комиссионером, комитент получает отчет от него и отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 62.01 Комиссионер К 90.01.1 Выручка – на сумму реализации товара комиссионером покупателю

Д 44.01 Расходы на продажу К 60 Комиссионер – на сумму комиссионного вознаграждения

Д 60 Комиссионер К 62.01 Комиссионер – на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного из выручки.

Д 90.02.1 Себестоимость продаж К 45.01 Комиссионер (товар)

В какие сроки комиссионер предоставляет отчет комитенту? Сроки должны быть прописаны в договоре. В идеале сразу после исполнения сделки, комиссионер предоставляет отчет, а комитент отражает все данные у себя в бухгалтерском и налоговом учете.

Встречаются и такие варианты договора, когда отчет предоставляется в течение 1-10 дней после отчетного месяца, когда совершались сделки по договору комиссии.

Независимо от того, когда предоставлен отчет от комиссионера, комитент все сделки будет отражать у себя по дате реализации товара комиссионера покупателю, это будет влиять, в том числе, и на расчет налогов.

Для правильного расчета налога на добавленную стоимость, записи в книгу покупок и продаж отражаются на момент:

1. когда был получен аванс от покупателя комиссионером
2. когда был реализован товар покупателю комиссионером

Согласно абзацу 4 статье 316 НК РФ комиссионер обязан известить комитента о реализации товара покупателю в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

Как уже было описано выше только комитент может подтвердить ставку НДС 0%.

В статье была подробно описана схема работы по договору комиссии у комиссионера и комитента.

Если у Вас остались вопросы по работе по договору комиссии, готовы проконсультировать Вас по этим вопросам. Хотите заключить договор на бухгалтерское обслуживание? Звоните по телефонам, указанным на сайте!

Источник: https://biznesanalitika.ru/spravochnaya-informacziya/dogovor-komissii

Тема 3. Учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников

Организация имеет право осуществлять поставку товара на экспорт через посредника, чаще всего заключается или договор комиссии или агентский договор. Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вознаграждение комиссионера может устанавливаться различными способами: в твердой сумме, в процентах от чего — либо, как разница между согласованной комиссионером с покупателем стоимостью реализуемого товара на экспорт и стоимостью, устанавливаемой комитентом.

Вознаграждение может устанавливаться в валюте РФ или в иностранной валюте. При этом товары, реализуемые комиссионером, остаются в собственности комитента, согласно статье 996 ГК РФ. Поэтому согласно статье 999 ГК РФ комиссионер обязан представить отчет об оказанных услугах.

Сроки предоставления отчета должны согласовываться условиями договора.

По агентскому договору согласно статье 1005 ГК РФ агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. К иным действия часто относятся любые поручения принципалом агенту.

Агентский договор предусматривает более широкие обязанности посредника. Агентское вознаграждение устанавливается договором (статья 1006 ГК РФ), и также, как по договору комиссии, может согласовываться любым способом.

Отчет агент должен представлять по требованию принципала (статья 1008 ГК РФ), но лучше заранее в договоре согласовать сроки предоставления отчета агентом.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

В бухгалтерском учете все операции по посредническим договорам обычно отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76.5 «расчеты с комиссионером (агентом)».
Отгрузка экспортного товара комиссионеру (агенту) оформляется товарной накладной (ТОРГ — 12) и отражается проводкой:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;

К-т счета 41 «Товары» на сумму отгруженных товаров.

На основании отчета посредника в бухгалтерском учете отражается проводка отгрузка товара на экспорт:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Расходы на продажу»;

К-т счета 45 «Товары отгруженные» на сумму отгруженных товаров.

Если по условиям договора с посредником экспортная выручка поступает на валютные счета комиссионера (агента), то на основании отчета комиссионера (агента) в бухгалтерском учете признается выручка и отражается обычной проводкой, которую мы рассматривали выше.

Курсовые разницы, возникающие на валютном счете посредника признаются в бухгалтерском и налоговом учете посредника.

Курсовые разницы по расчетам за реализованные товары являются курсовыми разницами комитента (принципала) и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете на основании отчета комиссионера (агента).

Пример

ООО «Альфа» реализует товар на экспорт через комиссионера ЗАО «Бета». ООО «Альфа» согласовал с ЗАО «Бета» стоимость реализации товара в размере 50`000 $. Фактическая себестоимость переданного комиссионеру товара составила 500 000 руб.

, при приобретении товара суммы НДС приняты к вычету в размере 90000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение — 1180 $ (в т.ч.

 НДС — 180 $), которое удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

Допустим курс ЦБ РФ $ составлял:

• на дату отгрузки товара иностранному покупателю — 25 руб./$;
• на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки — 27 руб./$.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» на основе отчета комиссионера отражаются следующие проводки:

• на дату отгрузки товара иностранному покупателю:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — 1`250`000 руб. (50 000 $ x 25 руб./$) – отгружены товары иностранному покупателю.

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», К-т счета 41 «Товары», субсчет «Товары на комиссии», аналитический счет «Товары для экспорта», — 500 000 руб. – списана стоимость отгруженных товаров.

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» — 90000 руб.

Д-т счета 44 «Расходы на продажу» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 25`000 руб. (1000 $ x 25 руб./$) – начислена задолженность комиссионеру по вознаграждению.

Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 4500 руб. (180 $ x 25 руб./$) – отражен НДС по вознаграждению.

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», — 4500 руб. – принята к вычету сумма входящего НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» — 90000 руб. принята к вычету сумма восстановленного НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);

• на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1`350`000 руб. (50`000 $ x 27 руб./$) – зачислен долг иностранного покупателя на расчетный счет комиссионера.

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 31`860 руб. (1180 $ x 27 руб./$) – погашены обязательства перед комиссионером по вознаграждению зачетом встречных требований.

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 1`318 140 руб. [(50`000 $ – 1180 $) x 27 руб./$] – поступили на валютный транзитный счет от комиссионера экспортная выручка за минусом вознаграждения.

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — 100`000 руб. [50`000 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] – отражена положительная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения.

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 2360 руб. [1180 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] – отражена отрицательная курсовая разница по вознаграждению.

Учет продажи иностранной валюты

Начиная с 01.01.2007 г. валютное законодательство не содержит требования об обязательной продаже валютной выручки. В настоящее время решение о продажи части или полностью поступившей валютной выручки решается в добровольном порядке.

На основании уведомления резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части или всей суммы валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в рублях а также перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи, на свой текущий валютный счет.

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком.

Одновременно с распоряжением, в целях контроля за продажей части или всей суммы валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее — справка).

Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов.

При оформлении документов, на основании которых осуществляются операции купли- продажи валюты, следует обращать внимание на следующие основные моменты:

• договоры (соглашения) на заключение сделок, разовые поручения и т д. должны содержать подписи уполномоченных лиц со стороны банка и со стороны клиента;
• в зависимости от условий и регулярности сделок поручения на покупку-продажу валюты должны содержать соответствующие отметки о том, что сумма в валюте или рублях для покупки-продажи инвалюты списывается со счета клиента в безакцептном порядке (при наличии такого условия в договоре банковского счета);
• в поручениях на покупку-продажу валюты должны проставляться подписи уполномоченных сотрудников банка и отметки (штампы), свидетельствующие о проверке соответствия подписей и печати клиентов заявленным образцам и достаточности средств на счете, а также подписи ответственных сотрудников по валютному контролю о соответствии операции требованиям валютного законодательства Российской Федерации;
• должны соблюдаться условия сделок купли — продажи, указанных в поручениях (срок, курс, сумма).

Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:

Д-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты”) К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет”) – валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Д-т 51 К-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты”) – зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.

Курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Д-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет”) К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница между курсом продажи валюты и официальным курсом ЦБ РФ;

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет”) – отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.